El 29 de diciembre de 2020, se public\u00f3 la Resoluci\u00f3n Miscel\u00e1nea Fiscal que estar\u00e1 vigente durante 2021, misma que contiene las reglas de car\u00e1cter general sobre la aplicaci\u00f3n de ciertas disposiciones fiscales federales. <\/p>\n\n\n\n
Con objeto de que est\u00e9n informados, a continuaci\u00f3n se\u00f1alamos \u00fanicamente aquellos casos que consideramos relevantes, ya sean reglas adicionadas, modificadas, derogadas y, finalmente, aquellas que permanecen vigentes sin cambios, pero que por su relevancia vale la pena mencionar.<\/p>\n\n\n\n
Algunas de las nuevas Reglas adicionadas<\/em><\/strong><\/p>\n\n\n\n 3.21.7.1. \u201cRegistro de los integrantes o miembros de una figura jur\u00eddica extranjera\u201d<\/strong><\/p>\n\n\n\n Es la \u00fanica regla relacionada con la aplicaci\u00f3n del nuevo art\u00edculo 205 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), en la que se indica que el registro inicial de miembros de una figura jur\u00eddica extranjera (tal es el caso de algunos fondos de inversi\u00f3n) referida en la fracci\u00f3n I del art\u00edculo 205 en comento, se presentar\u00e1 a trav\u00e9s de la ficha de tr\u00e1mite 153\/ISR, especific\u00e1ndose que el registro surtir\u00e1 efectos ante el SAT a partir de la fecha en que se haya presentado el aviso y siempre que se cumplan los requisitos de la ficha de tr\u00e1mite.<\/p>\n\n\n\n Tambi\u00e9n se se\u00f1ala que, en caso de variaciones de los miembros, el reporte al SAT se har\u00e1 mediante la ficha de tr\u00e1mite 154\/ISR, mismo que deber\u00e1 presentarse a m\u00e1s tardar en febrero del a\u00f1o siguiente a que sucedan las variaciones en cuesti\u00f3n. <\/p>\n\n\n\n Cabe se\u00f1alar que las fichas de tr\u00e1mite a\u00fan no han sido publicadas. <\/p>\n\n\n\n 3.19.9. \u201c<\/strong>Determinaci\u00f3n de la participaci\u00f3n promedio diaria\u201d<\/strong><\/p>\n\n\n\n Para efectos del r\u00e9gimen de reg\u00edmenes fiscales preferentes (REFIPRES), se establece la mec\u00e1nica para calcular la participaci\u00f3n promedio diaria, se\u00f1al\u00e1ndose que en estos casos se multiplicar\u00e1 la suma del monto diario invertido del integrante en la figura, por el n\u00famero de d\u00edas en que permanezca la inversi\u00f3n en la entidad, dividiendo el resultado entre el n\u00famero de d\u00edas del ejercicio. <\/p>\n\n\n\n Es importante se\u00f1alar que esta misma mec\u00e1nica la deber\u00e1n aplicar aquellos residentes en M\u00e9xico que deban reconocer ingresos conforme al art\u00edculo 4B de la LISR por sus inversiones en entidades o figuras a que se refiera ese art\u00edculo, as\u00ed como para en su caso, efectuar las deducciones autorizadas.<\/p>\n\n\n\n 2.8.1.23. <\/strong>Certificaci\u00f3n de existencia contable del pasivo y del valor correspondiente del mismo<\/strong><\/p>\n\n\n\n En relaci\u00f3n con la documentaci\u00f3n e informaci\u00f3n que integra la contabilidad de los contribuyentes, y para efectos de aumentos de capital a trav\u00e9s de la capitalizaci\u00f3n de pasivos, se establece que la certificaci\u00f3n de la existencia contable del pasivo y del valor del mismo, ser\u00e1 emitida por un Contador P\u00fablico Inscrito y deber\u00e1 contener diversa informaci\u00f3n, entre los que destacamos la verificaci\u00f3n contra estados de cuenta, el cumplimiento del registro conforme a la normativa contable aplicable, documento origen, registros contables, etc.<\/p>\n\n\n\n 3.19.8. <\/strong>Ingresos provenientes de servicios que no se consideran ingresos pasivos<\/strong><\/strong><\/p>\n\n\n\n En relaci\u00f3n con el r\u00e9gimen de REFIPRES al que deben atender ciertos residentes en M\u00e9xico que inviertan en entidades extranjeras, y particularmente respecto al supuesto de \u201cingresos pasivos\u201d para efectos de este r\u00e9gimen, se se\u00f1ala que podr\u00e1n considerarse que no son ingresos pasivos, aquellos servicios prestados a personas que no residan en el pa\u00eds donde resida o se ubique la entidad extranjera prestadora del servicio, siempre que se cumplan ciertos supuestos.<\/p>\n\n\n\n Dentro de estos supuestos se encuentran el que el servicio no genere un beneficio fiscal en M\u00e9xico y que la empresa que presta el servicio cuente con personal, infraestructura y activos para dicho fin. Para estos efectos, el contribuyente residente en M\u00e9xico deber\u00e1 presentar un aviso mediante la ficha de tr\u00e1mite 147\/ISR. <\/p>\n\n\n\n Algunas de las Reglas Modificadas<\/em><\/strong><\/p>\n\n\n\n 3.1.22. <\/strong>Deducci\u00f3n de gastos e inversiones realizadas por figuras jur\u00eddicas extranjeras que sean transparentes fiscales<\/strong><\/p>\n\n\n\n Se precisa que para efectos del art\u00edculo 4B de la LISR, los miembros de figuras jur\u00eddicas extranjeras podr\u00e1n deducir los gastos que realiz\u00f3 la figura, siempre que sean deducibles conforme al T\u00edtulo de la Ley que les corresponda. <\/p>\n\n\n\n 2.3.16. Devoluci\u00f3n del IVA en Periodo Preoperativo<\/strong><\/p>\n\n\n\n Se precisa que, por \u00fanica ocasi\u00f3n, la primera solicitud de devoluci\u00f3n se podr\u00e1 presentar con posterioridad a los plazos que prev\u00e9 la Ley del Impuesto al Valor Agregado. <\/p>\n\n\n\n Reglas Eliminadas<\/em><\/strong><\/p>\n\n\n\n 3.18.24. Causaci\u00f3n del ISR por ingresos percibidos por figuras jur\u00eddicas extranjeras que sean transparentes fiscales<\/strong><\/p>\n\n\n\n Esta regla es la que permite hasta el ejercicio de 2020 a los miembros de ciertas figuras jur\u00eddicas extranjeras, el reconocimiento para efectos de ISR conforme al T\u00edtulo que le resulte aplicable a cada miembro, respecto a los ingresos generados a trav\u00e9s de las figuras jur\u00eddicas extranjeras en las que invert\u00edan.<\/p>\n\n\n\n La raz\u00f3n de la eliminaci\u00f3n de esta regla se atribuye a la entrada en vigor del nuevo art\u00edculo 205 de la LISR.<\/p>\n\n\n\n Reglas que continuar\u00e1n vigentes en 2021<\/em><\/strong><\/p>\n\n\n\n 3.1.15. <\/strong>Supuestos en que no se realizan actividades empresariales a trav\u00e9s de un fideicomiso<\/strong><\/p>\n\n\n\n 2.1.14. <\/strong>Supuestos en que un conjunto de personas no realiza actividades empresariales con motivo de la celebraci\u00f3n de un convenio<\/strong><\/p>\n\n\n\n Finalmente, por favor consideren que durante 2021, las autoridades fiscales podr\u00e1n ir actualizando la Resoluci\u00f3n Miscel\u00e1nea Fiscal para dicho a\u00f1o.Para cualquier duda o comentario en relaci\u00f3n con el presente, por favor contactar en los siguientes correos:<\/p>\n\n\n\n avite@vcgpartners.mx<\/a><\/p>\n\n\n\n